Новые правила налогообложения при приобретении доли в уставном капитале и что нужно знать налогоплательщику

УФНС России по Волгоградской области информирует налогоплательщиков об особенностях налогообложения доходов в виде материальной выгоды, возникающей при приобретении либо увеличении доли в уставном капитале организации.

В соответствии с изменениями, внесёнными Федеральным законом от 08.08.2024 № 259‑ФЗ (https://clck.ru/3VApXh), с 1 января 2025 года материальная выгода, образующаяся при приобретении (увеличении) доли в уставном капитале по цене ниже рыночной, признаётся доходом физического лица и подлежит обложению НДФЛ.

Налоговая база по указанному доходу определяется в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 212 НК РФ (https://clck.ru/3VApgN), как превышение рыночной стоимости доли над суммой фактических расходов налогоплательщика на её приобретение. Исчисление и уплата НДФЛ производятся в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ (https://clck.ru/3VApgN).

Рыночная стоимость доли подлежит определению как соответствующая доля в стоимости чистых активов общества, рассчитанной по данным бухгалтерской (финансовой) отчётности на последнюю отчётную дату, предшествующую дате совершения сделки. Для сделок, осуществлённых в 2025 году, в расчётах применяются показатели стоимости чистых активов по состоянию на 31 декабря 2024 года, для доходов 2026 года на 31 декабря 2025 года и т.д.

Расчёт стоимости чистых активов осуществляется на основании показателей бухгалтерской отчётности, составленной в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учёте. При применении:

— полной формы отчётности (КНД 0710099) чистые активы определяются по формуле: стр.1600 − (стр.1400 + стр.1500 − стр.1530);

— упрощённой формы отчётности (КНД 0710096) стоимость чистых активов соответствует показателю по строке 1300 («Капитал и резервы»).

Сведения, необходимые для расчёта стоимости чистых активов, размещаются в Государственном информационном ресурсе бухгалтерской (финансовой) отчётности (https://bo.nalog.gov.ru/), представляемой в ФНС России.

Положения о налогообложении материальной выгоды применяются в отношении любых возмездных способов приобретения доли, включая куплю ‑ продажу, мену и иные сделки возмездного характера. Такие доходы подлежат декларированию в сроки, установленные законодательством Российской Федерации. Обязанность исчислить и уплатить НДФЛ возникает и в случае получения доли в уставном капитале в порядке дарения от лица, не являющегося близким родственником. Налоговая база в этом случае определяется как рыночная стоимость полученной доли и рассчитывается пропорционально размеру доли исходя из стоимости чистых активов общества.

Во избежание рисков нарушения налогового законодательства УФНС России по Волгоградской области рекомендует налогоплательщикам самостоятельно рассчитать налоговую базу в соответствии с установленным порядком. При выявлении дохода в виде материальной выгоды необходимо представить декларацию по форме 3-НДФЛ, исчислить сумму налога и уплатить ее в бюджет.